关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
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关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
中国证券监督管理委员会
关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
证监会计字[2004]1号
各上市公司、会计师事务所：
最近，上市公司财务信息披露暴露出一些较为严重的问题，为真实、公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，促进证券市场健康发展，现就上市公司财务信息披露提出以下几点要求：
一、关于各项损失准备的计提
上市公司应建立、健全有关应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等各项资产减值准备计提和损失处理的内部控制制度，对公司各项资产的潜在损失作出适当估计，并根据有关会计准则和制度的规定，计提必要的准备并作相应会计处理。公司经理层应按董事会的要求提供书面材料，详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据、数额；需要核销相关项目的，公司经理层还应向董事会提供被核销方的财务状况或法院裁决结果等具体核销依据，董事会应对上述事项做出专门决议，并在定期报告中公布所核销项目的催讨情况等。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。损失准备和核销金额巨大的，还应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对投资权限的有关规定提交股东大会批准。损失准备和核销涉及关联交易的，董事会或股东大会应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对关联交易的有关规定履行决策程序。
上市公司不得为粉饰财务状况和经营成果，利用资产减值及会计估计变更调节各期利润。不得利用资产减值准备的机会“一次亏足”，在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润；也不得不计提或少计提关联方欠款可能发生的坏账损失；不得随意变更计提方法和计提比例。如果公司滥用各项损失准备的计提、转回调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断，并恰当地表示审计意见。不能以强调事项代替发表意见，混淆会计报表错报与审计范围受到限制的概念。当公司计提减值准备的方法、比例发生变更时，应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响，并恰当地表示审计意见。当变更理由不合理或不充分，公司董事会又不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑对审计意见的影响。
二、关于关联方关系及关联交易价格的公允性
上市公司关联交易的价格与交易对象的帐面价值或其市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露，并按照证券交易所股票上市规则的有关规定履行必要的程序。
上市公司不得利用与关联方之间显失公允的交易调节利润，在核算时违背有关会计准则和制度的规定；不得将关联方交易非关联化，掩盖实质上的关联方关系及交易，逃避关联方关系及交易的披露，调节利润。如果公司存在利用关联方交易调节利润的情形，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计中应对关联交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当的关注，并恰当地表示审计意见。尤其要关注关联方关系非关联化问题，对于与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、或该交易背后还有其他安排，并视其重要性程度考虑对审计意见的影响。
三、关于会计差错更正
为了保证经营活动的正常进行，上市公司应建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。对于日常会计核算中由于抄写错误、会计政策使用上的差错以及会计估计错误等原因造成会计差错，应当根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。公司经理层应向董事会提交有关书面材料，详细说明差错的原因、内容和对公司财务状况和经营成果的影响，董事会应对上述事项做出专门决议，并根据有关会计准则和制度的规定，恰当地进行会计处理。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。公司存在会计差错情形的应当按中国证监会的有关规定，以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的财务信息。
上市公司不得利用会计差错更正调节利润，如果公司滥用会计差错更正调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计时应对公司作出的会计差错更正处理与披露，尤其是对会计差错更正的原因予以适当关注，并恰当地表示审计意见。如果发现公司存在滥用会计差错更正的情况，应当要求纠正，公司董事会不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。
四、关于审计范围受到限制
上市公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序，不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。
注册会计师在接受上市公司审计委托时应充分考虑审计范围是否会受到限制。接受委托后，审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时，注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求，恰当地表示审计意见，或考虑采取撤出审计等措施。
注册会计师不得在明知公司财务报告严重不合法、不公允，或在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以审计范围受到限制为由，发表不恰当的审计意见。
五、关于重大不确定性
上市公司存在未决诉讼、仲裁、为其他单位提供债务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项时，公司经理层及董事会应根据公司实际情况作出谨慎的判断，并根据有关会计准则和制度及其他法规的规定，进行相应会计处理并作充分披露。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。
上市公司不得以存在重大不确定性为由，对可能承担的损失不予确认和计量，或限制注册会计师实施必要的审计程序。如果公司存在以上行为，导致所披露的财务报告不能如实反映公司的财务状况和经营成果，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师应根据审计准则和其他规范的要求，对公司会计处理和披露情况给予适当关注，并恰当地表示审计意见。不确定事项不等于审计范围受到限制，注册会计师不得为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以存在重大不确定性为由，发表不恰当的审计意见。
六、关于资产评估事项
拟上市公司和已上市公司对于因设立、变更、改制、资产重组等涉及资产评估事项时，董事会应对评估机构的选聘、评估机构的独立性、评估结论的合理性发表明确意见，并按照中国证监会有关规定披露资产评估事项。评估报告的用途应与其目的一致。资产评估机构和注册评估师应严格按照《资产评估操作规范意见（试行）》的有关规定，明确收益现值法的评估目的，慎重使用收益现值法。使用收益现值法评估的，董事会应对采用的折现率等重要评估参数、预期各年度收益等重要评估依据以及评估结论合理性发表意见，并予披露。独立董事也应对选聘评估机构的程序、评估机构的胜任能力、评估机构的独立性、评估结论的合理性单独发表明确意见，并予披露。上市公司在对各种会计要素进行初次和后续确认计量时，如涉及评估报告数据，应充分考虑评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性、各种数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性等因素对会计要素确认计量结果的影响，确保公司财务报告能真实反映其财务状况和经营成果。
上市公司不得出于不当动机，要求资产评估机构出具不实的资产评估报告。如果公司要求资产评估机构出具不实的资产评估报告，有关责任人应承担相应的责任。
资产评估机构应恪守职业道德，严格按照评估准则和程序，实事求是地出具评估报告，不得片面追求收入而出具与事实不符的评估报告。资产评估机构应对评估对象所涉及交易、收入、支出、投资等业务的合法性、未来预测的可靠性取得充分证据，充分考虑未来各种可能性发生的概率及其影响，禁止根据不切实际的各种简单假设进行随意的评估。
为防止公司和评估师高估未来盈利能力，并进而高估资产，对使用收益现值法评估资产的，凡未来年度报告的利润实现数低于预测数10%-20%的，公司及其聘请的评估师应在股东大会及指定报刊上作出解释，并向投资者公开道歉；凡未来年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要作出公开解释并道歉外，中国证监会将视情况实行事后审查，对有意提供虚假资料，出具虚假资产评估报告，误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对公司和评估机构及其相关责任进行处罚。
注册会计师在审核上市公司各种会计要素进行初次和后续确认计量时，应对评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性，各项数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性，以及会计和披露的合规性等方面给予适当关注，并恰当地表示审计意见。
自本文发布之日起，中国证监会1999年10月10日发布的《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字[1999]17号）同时废止。
二○○四年一月六日
天津市矿产资源补偿费征收管理办法
天津市人民政府
天津市政府令
第7号
《天津市矿产资源补偿费征收管理办法》已于２００３年７月２９日经市人民政府第４次常务会议通过，现予公布，自２００３年１０月１日起施行。
市长：戴相龙
二ＯＯ三年八月十六日
天津市矿产资源补偿费征收管理办法
第一条 为加强矿产资源补偿费的管理， 维护国家对矿产资
源的财产权益，促进地质勘查、矿产资源开发利用与保护，根据
国家有关规定，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 凡在本市行政区域内开采矿产资源的， 除法律、法
规和本市另有规定外，必须按照国务院发布的《矿产资源补偿费
征收管理规定》和本办法缴纳矿产资源补偿费。
第三条 市地质矿产主管部门、 市财政部门是矿产资源补偿
费的征收主管部门。矿产资源补偿费的具体征收工作由市和区、
县地质矿产主管部门负责，接受同级财政部门监督。
第四条 矿区座落在某一区、 县行政区域内的，由所在区、
县地质矿产主管部门负责征收矿产资源补偿费；矿区范围跨区、
县行政区域的，由市地质矿产主管部门负责征收矿产资源补偿费。
第五条 矿产资源补偿费按照国务院 《矿产资源补偿费征收
管理规定》第五条的计算方式征收。
对未核定开采回采率和难以计算实际开采回采率的露天开采
的非金属矿，其开采回采率系数规定为１。
第六条 矿产品的销售收入按坑口价或出厂价计算。 采矿权
人生产的矿产品未经销售环节而自行加工消耗的，以该矿产品当
时当地市场平均价格为基础计算销售收入。
地热、矿泉水、粘土、页岩等矿产品销售收入的计算方式，
按照国家和本市有关规定执行。
第七条 采矿权人在缴纳矿产资源补偿费时， 应当附具矿产
品的矿种、产量、销售数量、销售价格和实际开采回采率等各种
数据资料。
第八条 矿产资源补偿费收入纳入财政预算管理。
市和区、县地质矿产主管部门征收矿产资源补偿费，应使用
由财政部门统一印制的矿产资源补偿费专用票据。
第九条 有银行帐户的采矿权人以银行划拨形式缴纳矿产资
源补偿费；无银行帐户的采矿权人以现金形式缴纳矿产资源补偿
费。
矿产资源补偿费的具体缴库办法由市财政部门会同市地质矿
产主管部门、中国人民银行天津分行规定。
第十条 采矿权人应于每年的７月３１日前缴纳上半年的矿
产资源补偿费，于下一年度１月３１日前缴纳上一年度下半年的
矿产资源补偿费。
第十一条 符合《矿产资源补偿费征收管理规定》 第十二条
情形之一的，免缴矿产资源补偿费。
免缴矿产资源补偿费的采矿权人，每半年应向地质矿产主管
部门报送矿产品产量、销售收入、销售价格和实际开采回采率等
资料。
第十二条 符合《矿产资源补偿费征收管理规定》 第十三条
情形之一的，可按下列程序申请减缴矿产资源补偿费：
（一）申请减缴矿产资源补偿费的采矿权人，应于每年１月
３１日前向区、县地质矿产主管部门提出本年度减缴矿产资源补
偿费的书面申请，填报申请书并附具相关材料。
（二）区、县地质矿产主管部门接到申请书及相关材料后，
应会同本级财政部门在１５日内提出审核意见，并报送市地质矿
产主管部门。市地质矿产主管部门应会同市财政部门在３０日内
作出是否批准的决定，其中减缴额超过应缴额５０％的，还应报
市人民政府批准。
（三）减缴矿产资源补偿费的申请批准后，由市地质矿产主
管部门以书面形式通知区、县地质矿产主管部门，并抄送采矿权
人。批准的减缴申请，从批准之日起生效，按批准的期限和额度
执行。
批准减缴矿产资源补偿费的，由市地质矿产主管部门负责报
国务院地质矿产主管部门和国务院财政部门备案。
第十三条 采矿权人在中止或终止采矿活动时， 应当结缴矿
产资源补偿费。
采矿权人在依法办理闭坑手续后，自批准闭坑之日起停止计
征矿产资源补偿费。但在闭坑之前应结清矿产资源补偿费。
第十四条 征收的矿产资源补偿费应当及时上缴， 并按照中
央和本市５：５的分成比例分别入库。市财政部门应当根据各级
地质矿产主管部门的实际收入和应返还数，据实返还。
第十五条 矿产资源补偿费的支出纳入财政预算管理， 主要
用于地质勘查、矿产资源保护及征管补助经费等。
矿产资源补偿费的使用办法由市财政部门会同市地质矿产主
管部门制定后，报市人民政府批准。
第十六条 市地质矿产主管部门应将矿产资源补偿费财政返
还部分的８０％划归区、县地质矿产主管部门用于矿产资源开发、
保护管理，其余２０％由市地质矿产主管部门集中用于地质勘查
和矿产资源保护。
第十七条 地质勘查和矿产资源保护项目及费用计划建议，
由市或区、县地质矿产主管部门提出，并由市地质矿产主管部门
商市财政部门同意后联合下达项目和经费计划。各级地质矿产主
管部门的补助经费计划，由市地质矿产主管部门编制，经市财政
部门审核后核拨。
第十八条 市财政部门会同市地质矿产主管部门负责矿产资
源补偿费支出的管理工作，并定期或不定期地开展矿产资源补偿
费使用情况的专项检查。项目承担单位必须接受财政、审计、监
察等部门的监督检查。各级地质矿产主管部门年终要如实向同级
财政部门报送矿产资源补偿费的支出决算，并接受财政、物价部
门的监督。
第十九条 地质矿产主管部门有权检查采矿权人计算矿产资
源补偿费所使用的各种资料，采矿权人应按规定如实、及时地向
地质矿产主管部门提供所需资料，并接受财政部门的监督。
地质矿产主管部门应对采矿权人提供的资料予以保密。地质
矿产主管部门泄密给企业造成损失的，应承担赔偿责任。
第二十条 采矿权人未在规定期限内足额缴纳矿产资源补偿
费的，由地质矿产主管部门责令限期缴纳，并从滞纳之日起，按
日加收滞纳矿产资源补偿费２‰的滞纳金。对拒不缴纳矿产资源
补偿费和滞纳金的，处以应当缴纳的矿产资源补偿费３倍以下罚
款；情节严重的，由采矿许可证颁发机关吊销其采矿许可证。
第二十一条 采矿权人采取伪报矿种、隐匿产量和销售数量、
伪报销售价格和实际开采回采率等手段，不缴或少缴矿产资源补
偿费的，由地质矿产主管部门追缴应当缴纳的矿产资源补偿费，
并处以应当缴纳的矿产资源补偿费５倍以下罚款；情节严重的，
由采矿许可证颁发机关吊销其采矿许可证。
第二十二条 采矿权人未按规定报送有关资料的， 由地质矿
产主管部门责令其限期报送；逾期不报送的，处以５０００元以
下罚款；仍不报送的，可由采矿许可证颁发机关吊销其采矿许可
证。
第二十三条 采矿权人对行政处罚决定不服的， 可以依法申
请行政复议，也可以直接向人民法院提起诉讼。当事人逾期不申
请行政复议也不向人民法院起诉，又不履行行政处罚决定的，由
作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第二十四条 由国务院地质矿产主管部门授权本市地质矿产
主管部门征收矿产资源补偿费的矿区适用本办法。
第二十五条 本办法自２００３年１０月１日起施行。 市人
民政府１９９４年１２月２１日发布的《天津市矿产资源补偿费
征收管理实施办法》（津政发〔１９９４〕９０号）和市人民政
府１９９７年１２月３１日发布的《关于修改〈天津市矿产资源
补偿费征收管理实施办法〉的通知》（津政发〔１９９７〕１１
９号）同时废止。
国家工商行政管理局关于统一工商行政管理行政执法证件的通知
国家工商行政管理局
国家工商行政管理局关于统一工商行政管理行政执法证件的通知
国家工商行政管理局
各省、自治区、直辖市工商行政管理局：
为了适应工商行政管理省以下垂直的体制改革要求，强化统一执法，规范工商行政管理机关行政执法人员主体资格，促进依法行政，根据《行政处罚法》和有关法律、法规规定，国家工商行政管理局决定统一制发《中华人民共和国工商行政管理行政执法证》（以下简称行政执法证）。
现将有关事项通知如下：
一、行政执法证是工商行政管理机关行政执法人员履行工商行政管理行政执法职责的有效资格和身份证件，各级工商行政管理机关从事行政执法的人员，必须持有由国家工商行政管理局统一颁发的行政执法证。
颁发行政执法证，要在体制改革和公务员考录的基础上进行，不具备公务员资格，不具备从事行政执法应有的法规知识，不得申领行政执法证。
二、行政执法证的管理实行国家工商行政管理局主管、各级工商行政管理机关分级管理的原则。国家工商行政管理局负责本局机关和省级工商行政管理局的行政执法证的核发和管理；省级工商行政管理局负责本行政区域内各级工商行政管理机关的行政执法证的核发和管理。行政执法证
核发和管理的有关具体工作由本机关的法制工作机构负责。
三、申请领取行政执法证，须由执法人员所在机关填写申领表，并签署意见盖章后，报国家工商行政管理局或者省级工商行政管理局。县级工商行政管理机关申请领取行政执法证，经由地市级工商行政管理局统一向省级工商行政管理局办理。
国家工商行政管理局或者省级工商行政管理局对申请领取行政执法证的执法人员的资格、条件进行审查，符合条件的，予以核发。新调入和新上岗人员申领行政执法证的，按上述要求办理。
四、行政执法证由国家工商行政管理局统一制作、颁发，规格、式样和内文全国统一，加盖国家工商行政管理局印章和省（自治区、直辖市）工商行政管理局钢印，并按照国家工商行政管理局规定的编码办法编写证号。行政执法证的规格、式样和内文不得擅自变动或者涂改，凡擅自变
动或者涂改的证件一律作废，不得使用。
五、工商行政管理行政执法人员在依法实施行政处罚、行政强制措施、行政执法检查及履行其他法定执法职责时，必须持有并出示行政执法证。行政执法证限于持证人在本行政区域内依照法定职权使用，不得转借他人，不得超越法定职权使用。在其他行政区域持证从事行政执法活动，
须由持有本证的当地工商行政管理行政执法人员陪同。
六、工商行政管理行政执法人员应当妥善保管行政执法证，丢失或者毁损的，应当立即向发证机关报告，丢失的登报声明作废。经向所在机关重新申请，补发新证。
七、工商行政管理行政执法人员有以下情形之一的，所在机关应当将其行政执法证收回，交发证机关注销：
（一）调离工商行政管理机关或者调离执法岗位的；
（二）辞职的；
（三）长期休假或者退休的；
（四）其他不能实际履行执法职务的情形。
八、工商行政管理行政执法人员有以下情形之一的，由其所在机关暂扣行政执法证：
（一）被行政拘留的；
（二）受到开除以外行政处分的；
（三）越权执法或者拒绝、拖延履行执法职责，造成不良后果的；
（四）利用行政执法证谋取私利、违法乱纪的；
（五）其他应予暂扣行政执法证的情形。
暂扣行政执法证的期限由持证人所在机关根据不同情况决定，最短一年，最长三年。在暂扣行政执法证期间，原持证人不得从事工商行政管理行政执法活动。
九、工商行政管理行政执法人员有以下情形之一的，由所在机关缴销其行政执法证，交发证机关注销：
（一）被开除的；
（二）被劳动教养的；
（三）被刑事拘留或者判处刑罚的；
（四）被暂扣行政执法证两次以上的。
被缴销行政执法证的人员不得再从事工商行政管理行政执法工作。
地方工商行政管理机关应当将行政执法证的暂扣和缴销情况及时向省级工商行政管理局备案。省级工商行政管理局应当就行政执法证的核发和管理事项每季度向国家工商行政管理局备案。
十、行政执法证申领工作在工商行政管理所录用国家公务员工作完成后开始，分批实施，具体方案待定。在当地申领行政执法证工作结束后，其他执法证件不再使用。
1999年11月24日
